关于EPC项目总承包模式下 跟踪审计的探讨

    目前，EPC工程总承包模式在我国应用也十分广泛，已经在水电、火电、公路、港口、石油、有色会属等行业建成了一批具有可观盈利前景的工程项目。面对经济全球化，国际市场中EPC模式的总承包，对工程建设进行专业化管理、有效实施集约化管理、节省资源和投资管理、合理缩短工期、保证质量以及提高各方经济效益等方面效果显著，深受国际建筑市场业主欢迎。但同时，由于EPC模式的工作范围包括设计、采购和施工，涵盖了工程项目实施的全过程，相对其它总承包模式而言，EPC模式下承包商的风险无疑是最大的。建筑市场国际化对我国建筑业既是机遇又是挑战。
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        一、EPC模式（总承包）的理解

        1.1EPC模式（总承包）的概念
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        EPC是指“Engineering（设计）、Procurement（采购）和Construction（建设）”三者一体化的工程总承包管理模式。在EPC模式中，设计（Engineering）不仅包括具体的工程设计工作，而且可能包括整个建设工程内容的总体顶层策划及整个建设工程实施组织管理的计划工作；采购（Procurement）也不仅仅是一般意义上的建筑材料采购，而更多的是指专业设备和材料的选型与采购；建设（construction）是指施工总承包的具体建设过程。三者合而为一体现了一个整体的系统管理工程。

        1.2EPC模式（总承包）的本质
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9 k0 F! i3 p. z% h) j& T' n        在标准的EPC模式中，业主与工程总承包商签订工程总承包合同，把建设项目的设计、采购、施工工作全部委托给工程总承包商，由总承包商组织具体实施，业主只提出需求，负责整体的、原则的、目标的宏观管理和监督。其目的主要是克服传统模式下由于业主专业能力不足带来的设计、采购、施工、建成后试运行等环节相互脱节带来的弊端，实现从勘察设计到采购施工一体化工作有机结合，并由总承包方整合专业资源，组织整体统筹安排，优化设计方案，有效地对建设质量、成本、进度和安全进行系统综合控制，提高建设工程项目的整体管理水平，保证工期，控制投资，确保质量，从而最大限度地达到业主所期望的项目投资目标。
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2 o# D6 W1 `& L        1.3EPC模式（总承包）的优势

, e* J: f- \/ f        (1)合同关系简单，对于业主的组织协调量小。合同关系大大简化，监理工程师主要与项目总承包单位进行协调。许多协调工作量转移到项目总承包单位内部及其与分包单位之间，但是，总承包很难组织大量复合型人才细致完成上述理想工作，监理和业主的协调量仍然很大。
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        (2)缩短建设周期。由于设计、采购和施工由一个单位统筹安排，使三个阶段能够有机地融合，一般能做到设计、采购与施工阶段相互交叉，因此对进度目标控制有利。

/ u' j: J  T# o; M) Q        (3)利于投资控制。充分发挥总承包商的主观能动性，受业主的委托，全过程、全方位，为整个项目的进度、质量、安全、费用负责。最终实现业主和总承包商的双赢格局，实现企业效益和社会效益的最大化。
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        (4)运行模式创新。在管控层面，项目部以“设计先导，采购保障，施工重点”为EPC思路，以矩阵式组织结构建立“系统化管理、分项目运作”的管理体系；在执行层面，构建采办、设计、质量、安全、成本控制等七大系统，利用区域管理实现项目组织的完整性、系统性；在操作层面，以设计为龙头，以项目控制为主导，以区域项目管理为中心，清晰工作职责和管理权限，形成完整、统一、高效的项目管理系统。推行HSE管理“1+4”工作法。在HSE管理上，围绕“危险源辨识分析和评估”一个方法，强化四个体系建设，即：责任体系是突出有感领导、直线责任，落实各级承包商的管理职责，建立明晰权责体系，强化执行力；制度执行体系是完善管理程序、标准和制度，严格程序，建立完善的制度执行体系；监控体系是狠抓监督队伍建设，推行监管分离，规范监督标准，建立覆盖全面的监控体系；安保体系是强化属地，聘请安保公司，内外联动，形成有效的安保体系。

        (5)信息高速化。EPC工程化总承包商采用普华PowerOn+P6的整体项目管理解决方案，使EPC工厂化管理驶上了纵横互通式的信息“高速公路”，能够准确及时地处理各类项目信息，支持远程网络办公，信息传递速度明显加快。系统采用模块化管理，通过签名式收发资料的方式，对口追查信息反馈结果，真正实现资源共享、信息可追溯、零距离沟通的无纸化办公。其最突出的特点就是即时、快捷、廉价、便利、顺畅、高效。

        (6)EPC工程质量全面受控。以创国家优质工程金奖为目标，在质量管理上，在信息管理平台建立无损检测数据库，通过无损检测委托及检测结果反馈的网络平台化，实现了项目无损检测工作的动态管理；通过时段查询功能实时掌握了解项目各单元、施工单位质量状况；通过数据库对项目施工进行统计分析，使项目质量始终处于受控状态。
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        1.4EPC模式（总承包）的劣势
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$ v4 N8 d4 {* X        (1)约束条件少。目前国内有关这种模式的专项法律、法规以及相关的标准、规范还不健全，没有明确的管理方法和界面说明，属试运行和探索中，项目运行过程中容易造成管理界面不清，影响项目进行。
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! ?2 `2 ]4 j. v! d0 `        (2)业主对EPC工厂化总承包商的控制力度减弱，质量和进度控制难度大。业主以宏观控制为主，机构简单，减少管理人员的投入，节省部分管理费用，但其EPC工厂化总承包商对控制力也相对减弱，只是在施工阶段通过具有丰富施工管理经验的监理单位对EPC工厂化总承包商进行监督，可以有效控制施工的安全、质量和进度，而在设计和采购方面，业主缺少了助手，未有第三方替业主对EPC工厂化总承包进行限制，容易造成工程设计、采购管理方面的失控，对施工质量、安全、进度和费用造成影响。

        (3)协调难度大，监理对总包人员很难控制。EPC工厂化总承包商按合同关系仍属施工单位，但实际运行中含有PMC项目管理成分，是业主主要依赖对象。由于EPC工厂化总承包商具有这样的特殊地位，在施工过程中容易挑战监理地位，造成工作上出现一些不协调的因素。
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; n8 s, ~; H/ I7 X3 h4 A6 }  Z        (4)采购监督较弱，容易出现材料与设计不符的现象。

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4 U8 D5 Z4 D; T        二、EPC模式（总承包）下跟踪审计的必要性
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. K3 y- R( l# O. c        在EPC模式下，由于内外部各种主观和客观的原因，业主仍然存在工程造价失控的风险，在加强甲方工程管理的基础上，审计部门积极开展工程跟踪审计，可有效发挥控制工程造价和监管相关流程等作用。一方面，对业主管理部门的工作实施有效审计监督，堵塞管理漏洞，提升管理绩效；另一方面，对总承包方开展全过程跟踪审计，从项目前期决策、投资估算、概算审核、招投标、关键材料设备采购、工程签证变更、施工实施管理以及最终的结算审计等各个环节开展审计，可以有效控制造价结算风险，确保投资可控。
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        2.1全过程跟踪审计的概念

        全过程跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结算（决算）全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家及相关利益者的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提供投资效益。
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        2.2全过程跟踪审计的必要性
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% H8 n( V$ ~, y+ s& ?" s        (1)是健全和完善投资管理体制的需要。
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        (2)是传统工程管理方式向与国际接轨的现代管理方式转型的需要。
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( U. P* R4 _% E$ w3 p        (3)是工程咨询与审计监督职能的有机整合，取长补短，拓宽工作只能和提升监管水平，适应建设项目管理的需要。

        (4)是促进建筑市场的管理、加强廉政建设和构建和谐社会的需要。

* y) y* L- q# @, O4 s        (5)目前项目管理的监管手段主要是监理和审计。

) |+ E" G6 x1 v% i  z" F) F        2.3全过程跟踪审计的作用

        (1)有利于贯彻执行国家审计、建筑法等法规。

; @: E) b9 J% I        (2)有利于监督检查建设单位内控和管理制度。
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0 f2 V: N2 Q/ |" b6 e        (3)有利于存进各相关利益者履行职责。
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        (4)有利于及时防弊纠错，维护建设经济秩序。

        (5)促进党风廉政建设，减少领导渎职和犯罪。

1 f2 L' G% G* H# M. w" j: |2 R        (6)有利于存进建筑工程投资管理的规范化、科学化和法制化。
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; d0 H! ]  I% ?% v        (7)有利于促进建筑市场的管理和净化。
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) L! a$ I; k# [        三、EPC模式（总承包）下跟踪审计的导论

        1、建设项目决策阶段跟踪审计，通过采用各种不同的投资估算方法、建设项目财务评价等手段促使业主的决策机构做出正确的投资决策，认真做好前期准备工作，为建设阶段工作顺利做基础铺垫，并促使业主单位的工作规范化、科学化。

        2、建设项目设计阶段跟踪审计，通过审查设计方案和概算的可行性、设计深度的合规性，采用价值工程分析法比较和优化设计方案，并有效控制好概算、预算、结算三者关系，有利于为固定资产投资奠定管理基础，有效控制工程总造价，以帮助比较和选择最佳的设计方案。

. C) X) L! s6 h, G: H; W3 E        3、建设项目招投标阶段跟踪审计，审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性，资料依据的充分性和可靠性，程序及其结果的真实性、合法性和公正性，工程发包的合法性和有效性。特别是各类参建方合同的审计，工程造价计价原则、计费标准及其确定方法是否合理、付款和结算方式是否合适、隐蔽工程的工程量确认程序及有关内控制度是否健全等等，这些事宜都将直接影响后期施工的进展。
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1 c& J! u# i+ o1 j2 |# V        4、建设项目施工阶段跟踪审计，对工程进度款的审计、主要材料及大型设备选购定价的确认、设备和材料验收、入库、保管、维护制度的审计、隐蔽工程的跟踪与验收、工程变更的审计、综合单价的审计、工程签证的审计、索赔费用的审计、索赔报告的审计。

        5、建设项目竣工验收、结算阶段跟踪审计，审计竣工结算审核程序、验证相应结算、工程量计算书、竣工图等所有结算资料。

2 s7 E( q( i3 m4 j/ F9 y        四、EPC模式（总承包）下跟踪审计的实施
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        浙江海外高层次人才创新园首期项目是区里采用EPC总承包模式最典型的项目，从2011年开始启动的。项目总用地面积14.1388万平方米，总建筑面积37.0501万方米，其中地上建筑面积23.6836万平方米，架空层面积1.6881万平方米，地下建筑面积11.6784万平方米。其中地上建筑中办公建筑面积（研发孵化器、高端研发区、创业服务中心等）182875平方米，会议中心4627平方米，14354平方米，商业29857平方米，展示交流区5123平方米；机动停车位为3256辆。资金来源为区财政拔款。项目规模大，工期紧，中标合同价为12亿元。如何在规定的时间内，在限定的概算投资额度内，优质高效完成预定的建设任务，按期实现工程的顺利交付，达到或超越初步设计要求的各项技术指标,满足后续功能使用的需要，对于我们的业主及主管部门来说是一个巨大的挑战。在后续的实施中我们也确实遇到了各类状况，从中更深刻的理解到跟审的重点和要点所在。

3 l  R  r; }6 D3 h% D        1、设计完善和设计概算准确对建设项目投资的重要性。基于业主对项目的使用功能、建筑标准、规模定位等，初步设计基础上的设计概算需做到尽可能的详尽细致，跟踪审计须对概算予以必要的审查并及时汇报业主。同时做为EPC总承包方对概算的实际控制情况需负有一定的经济责任，共同来担当项目的投资风险。

& ~: ~0 O2 {1 b, W: M# \        2、无价材料、设备的定价控制严重影响工程造价。由于是EPC总承包项目招标一般采用模拟清单或费率形式，这样就会产生一些无信息价材料或设备的定价问题，这块价格的确认过程必须及时、准确、有效、详尽。跟踪审计需要根据项目进度，对材料与设备进行提前参与了解市场价格，多渠道询价、以合理定价，更要参与选型工作，因为考虑到任由EPC总承包单位进行选型，出于经济利益考虑会选择一些，利润更高或相对冷门的品牌、规格、型号，给跟踪审计与业主方后面定价工作带来很大难度。

        3、针对一些负签证、施工甩项内容，作为跟踪审计需要及时发出跟踪审计意见单及时确认。如果EPC总承包方不能及时确认或到结算时还未确认的，项目实施过程就需做好全程影像资料拍摄工作，且务必详尽，要求影响资料要能准确、全面的反映现场实施情况，以便提交结算审计单位作为审核依据。

, l+ o! j) I6 G. J9 x) H; }        4、高效的信息化管理有助于提高项目管理效率。项目管理需要现代化的信息管理手段，所有的通知、要求、变更在第一时间，以最快的速度共享于各参建单位，节约时间和减少浪费。
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8 k! G3 h, d" l4 X: {1 p, w8 c        五、EPC模式（总承包）下跟踪审计的难点及解决途径
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1 R; M; v: R5 S3 t& Y        基于总承包合同甲乙方的职责和权力划分，在EPC模式下，业主对工程造价的过程掌控相比传统工程管理模式权利大幅降低，开展跟踪审计工作也存在一定的难度，主要体现在以下几个方面。

$ B0 [, K+ b6 u' B* D        1、跟踪审计介入存在制度障碍审计阻力主要来自工程总承包商的乙方，作为合同关系的双方，业主和承包方法律地位平等，合同框架之下的权利义务对等，且目前我国有关法律并未明确赋予业主开展工程跟踪审计的相应权利，乙方出于自身利益考虑，也不希望以业主为主导的工程跟踪审计全程介入。
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! ^0 G1 o2 _/ V2 q        2、跟踪审计定位不准由于总承包模式下的工程分包商、供应商等参与方众多，管理链条长，管理层级多，管理关系复杂，工作接口和管理界面常常不清晰，容易出现审计机构与工程监理等单位职责重叠或出现空白，造成管理越位或缺位。

) N' Y5 F: e5 J! s6 P1 |        3、跟踪审计自身风险较大跟踪审计特点在于全过程跟踪的持续性，审计机构在对工程造价控制和项目管理进行持续监督与鉴证过程中，可能发生程序不当、依据不足、审查不严、结论不准及丧失职业操守等风险，导致审计失效或结算纠纷等风险出现。
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2 S/ J  G2 Q  }7 o5 W$ J# E/ d        4、审计要求难以落实在工程总承包模式下，由于项目业主方一般不与总承包商下层的施工单位产生直接合同关系，跟踪审计向下层施工单位延伸受到较大限制，下层施工单位对审计机构协助配合的意愿有限，甚至可能出现刻意妨碍审计工作的现象；同时，在工程价款结算活动中，审计结论直接关系到乙方群体的经济利益，容易发生矛盾或法律纠纷，这也是审计要求难以落实的重要影响因素。
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4 H+ b8 `0 _7 _5 s+ N) T) g3 M+ [) t" \         5、审计剩余风险难以彻底消除在工程结算中，时常出现总承包商和施工单位采取隐蔽方式虚报冒算等情况，即使审计机构尽职尽责，仍有可能未完全发现存在的所有问题；同时，由于多数EPC建设项目是大型建设项目，绝大多数来源于财政的投资，投资的政府机关会在项目建设结束后开展财务验收审计，对在验收审计环节发现的重大工程价款结算差异不予认可，但由于此时项目业主与总承包商之间已基本完成结算款项清算和资金支付，工程价款的追索十分困难，审计风险无法彻底消除。
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3 _1 W  K) ?+ d  L! T% Z        六、结束语
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' b5 o! m) R4 g* E" g) h        EPC总承包模式在我国建筑市场里仍处于起步阶段，很多方面仍缺乏经验借鉴，随着工程总承包模式在我省的广泛运用，政府对工程建设各项要求、规范的频频出台，如实现绿色建筑的全覆盖、提高装配式建筑覆盖面、实现新建住宅全装修全覆盖，及各类特色小镇的建设，BIM技术的应用等等，业主单位的项目管理需求日益强化，审计部门积极开展工程的全过程跟踪审计，如何更有效发挥控制工程造价的管理显得尤为重要。
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; Y) c0 _" {: t        作为政府层面，总结EPC项目的风险管理经验，对EPC总承包商进行合理有效的监管，促进EPC模式在我国实现持续、稳定、健康发展。
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值得学习。研究的很透彻

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